Учет затрат на ремонт основных средств: проводки
Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии и какие проводки отражают этот процесс – разберемся в статье.
Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:
- с помощью текущего ремонта;
- с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.
Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
Оформление документов ремонта и модернизации
При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:- приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
- дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
- сметная документация;
- договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Бухгалтерский учет
Ремонт может быть проведен двумя способами:- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Во втором случае, ремонтные работы выполняется собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.
Проводки по учету расходов на ремонт основных средств:
Источник: Простая бухгалтерия
Особенности учета затрат на ремонт основных средств
Учет затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учетах может происходить по разным правилам. Вместе с тем в них много общего. Рассмотрим эти сходства и различия.
Ремонт основных средств — это что?
Документальное оформление ремонта
Отражение ремонта в бухучете
Учет ремонта в налоговом учете
Итоги
Ремонт основных средств— это что?
Ремонт основных средств (ОС) — процесс, имеющий отношение как к собственному, так и к арендованному имуществу. Он проводится в целях осуществления поддержки или восстановления работоспособности ОС. Процедура ремонта состоит из устранения возникших неисправностей, замены износившихся частей или отдельных узлов объекта. В зависимости от периодичности и объемов осуществляемых работ ремонт может быть:
- текущим,
- средним,
- капитальным.
Однако ни в коем случае процесс ремонта не должен приводить к изменению основных технических характеристик или назначения ремонтируемого объекта, поскольку такое изменение уже будет расцениваться как модернизация (реконструкция), учитывать которую необходимо по совершенно иным правилам (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта. Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения. Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).
Ремонт может быть осуществлен:
- привлеченным контрагентом,
- собственными силами,
- смешанным способом.
Документальное оформление ремонта
Проведению ремонта предшествует составление:
- дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;
О том, какой может быть форма дефектной ведомости, читайте в материале «Составляем правильно дефектный акт — образец».
- сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
- приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
- договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
- накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.
О правилах оформления такой накладной читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-2 — бланк и образец».
По завершении ремонтных работ оформляют:
- акт о приемке объекта из ремонта;
О том, как заполнить такой акт, читайте в материале «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».
- накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
- запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.
Пример оформления такой записи смотрите в образце к статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец» .
Отражение ремонта в бухучете
Учет затрат на ремонт основных средств в БУ различается в зависимости от того, каким способом выполняются ремонтные работы.
При осуществлении их собственными силами (т. е. одним из вспомогательных подразделений) на выполнение таких работ в соответствующем подразделении открывают заказ, на который в течение всего времени, пока идет ремонт, собирают прямые затраты, с ним связанные:
Дт 23 Кт 10, 69, 70.
Если имеет место привлечение для части работ сторонних контрагентов (т. е. смешанный способ ремонта), то к перечню счетов, отражаемых в этой проводке по кредиту, добавится счет 60. При этом может возникнуть и проводка по выделению НДС, если услуги стороннего контрагента облагаются этим налогом:
Дт 19 Кт 60.
В общую сумму затрат по заказу на ремонт добавятся также распределяемые по окончании каждого месяца накладные расходы вспомогательного подразделения, выполняющего ремонт:
Дт 23 Кт 25.
По завершении ремонта, что будет зафиксировано актом о приемке объекта, затраты, собранные на счете 23 по соответствующему заказу, спишутся на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС:
Дт 25 (26, 44) Кт 23.
Когда ремонт осуществляется только силами стороннего контрагента, затраты по нему в учете появятся лишь на дату подписания акта о приемке объекта из ремонта и сразу будут отнесены на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС, с выделением указанного в документах НДС:
Дт 25 (26, 44) Кт 60;
Дт 19 Кт 60.
В проводке по учету завершенных затрат на ремонт для обоих вариантов (собственными или сторонними силами) в перечне счетов, указываемых по дебету, могут присутствовать также счета 23 и 29, если учет накладных расходов на них организован котловым способом или на отдельных субсчетах этих счетов. В прямые затраты расходы по ремонту ОС включить нельзя, поскольку во время ремонта объекты в производстве не участвуют.
Согласно действующим правилам бухучета резерв на ремонт ОС в БУ не создается. Ранее это можно было делать, но с 2011 года такая возможность из Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, исключена (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).
Учет ремонта в налоговом учете
В НУ ведение учета затрат на ремонт основных средств возможно 2 способами (ст. 260 НК РФ):
- Так же, как и в БУ, т. е. путем включения затрат в расходы в периоде завершения ремонта (п. 1).
- Через создание резерва (п. 3). Размер отчислений в него определяется в особом порядке, установленном п. 2 ст. 324 НК РФ. Общая сумма резерва имеет ограничения, но может накапливаться в течение нескольких налоговых периодов. Если резерв создается, то все расходы на ремонт учитывают, относя их на уменьшение этого резерва. И только если его сумма превышена, расходы по ремонту можно учесть непосредственно в затратах.
Подробнее о создании и использовании резерва на ремонт ОС в НУ читайте в материале «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».
Решение о создании или несоздании резерва в НУ необходимо закрепить в учетной политике. Если решено его создавать, там же прописывается алгоритм расчета суммы резерва и период, на который он формируется.
Поскольку действующие правила бухучета не предусматривают возможности создания резерва на ремонт ОС, между данными БУ и НУ в части резерва, формируемого для целей НУ, возникнут разницы.
Итоги
Ремонт ОС заключается в осуществлении мероприятий, направленных на поддержание работоспособности основных средств, но он не должен приводить к изменению технических характеристик или назначения ОС. Расходы по ремонту учитывают в затратах в размере фактических сумм по завершении ремонтных работ вне зависимости от того, чьими силами ремонт осуществляется: собственными или привлеченными. Обязательно документальное обоснование необходимости проведения ремонта. В НУ допустимо создание резерва на ремонт, но это приводит к возникновению разниц между БУ и НУ.
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Что относится к затратам на ремонт основных средств?
Затраты на ремонт основных средств представляют собой расходы на обеспечение их рабочего состояния и устранение неисправностей. В целях проверки правильности и законности учета данных операций проводится аудит затрат на ремонт ОС. Главной задачей такого аудита является контроль за отражением расходов на ремонт основных средств в БУ и НУ. Поговорим об этом в нашей статье.
Аудит затрат на ремонт основных средств
Учет расходов на ремонт основных средств в БУ
Налоговый учет расходов на ремонт ОС: как признаются и учитываются затраты
Итоги
Аудит затрат на ремонт основных средств
Существует два варианта восстановления объектов ОС — ремонт либо модернизация (реконструкция). Так как отражение этих процессов на счетах БУ и НУ существенно отличается друг от друга, важно не путать данные понятия.
В связи с этим одной из первостепенных задач аудита затрат на ремонт основных средств выступает выявление сумм расходов, которые под видом ремонта зданий и сооружений скрывают затраты на новое строительство или реконструкцию.
Аудитор должен помнить, что к затратам на ремонт основных средств относятся только расходы на те мероприятия, которые не меняют назначение и свойства объекта ОС. В противном случае такое изменение отражается в учете как модернизация (реконструкция).
В целях выявления нарушений проверяющий может использовать различные методы аудита, в частности, проводить исследование документов, подтверждающих достоверность ремонта:
1. Приказ на проведение ремонта — документ, отражающий информацию о сроках и способах выполнения работ.
2. Сметная документация, которая должна соответствовать действующим ценам. Необходимо тщательно проверить, не завышена ли величина затрат на ремонт. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.
3. Дефектная ведомость — это документ, который содержит данные о перечне дефектов, расходных материалах, объеме проводимых работ и прочие подобные сведения. Ошибки в данном документе могут привести к искажению сведений сметы, что, в свою очередь, влияет на сроки и расходы по ремонтным работам.
4. Инвентарная карточка — проверяется наличие и правильность записей о ремонте в разделе 6.
5. Акт о приемке объекта из ремонта — заполняется документ по форме ОС-3 либо по самостоятельно разработанной форме. Проверяется правильность и полнота заполнения реквизитов, а также соответствие данных из акта другим документам по ремонту ОС.
Посмотреть, как правильно заполнять акт, можно здесь: «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».
6. Договор на проведение ремонтных работ — необходимо выявить, не была ли превышена стоимость ремонта, указанная в договоре.
7. Накладная на внутреннее перемещение ОС — данный документ актуален для работ, осуществляемых в ремонтной мастерской.
Если объект ОС ремонтировался хозяйственным способом, аудитора могут заинтересовать также документы по учету операций расхода материальных ценностей и по расчетам с персоналом по оплате труда. Если ремонт осуществляется силами подрядной организации, то для подтверждения стоимости ремонтных работ используют платежные поручения.
Кроме использования документального метода, целесообразно произвести и другие процедуры, относящиеся к аудиту затрат на ремонт основных средств: опросить работников, сверить документацию с поставщиками, провести выборочную проверку качества выполненных работ, проанализировать окупаемость затрат на ремонт.
Учет расходов на ремонт основных средств в БУ
До 2011 года предприятия могли создавать в БУ резерв на ремонт основных средств. В настоящее время такая возможность исключена, поэтому организации все расходы по ремонту ОС относят на счета учета издержек. В зависимости от того, кто проводит ремонтные работы — ремонтный цех предприятия или сторонняя фирма, учет затрат будет вестись с использованием разных счетов.
|
Ремонт ОС хозяйственным способом |
Ремонт ОС с помощью подрядчика |
||
|
Проводка |
Содержание проводки |
Проводка |
Содержание проводки |
|
Дт 23 Кт 10,70,69 |
Учтены затраты на ремонт |
Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 60 |
Начислено подрядчику за ремонт |
|
Дт 20 (25,26,29,44) Кт 23 |
Затраты отнесены на накладные расходы |
Дт 19 Кт 60 |
НДС за ремонтные работы |
Возможна ситуация, когда ремонтного цеха на предприятии нет, но организация все равно осуществляет устранение неисправностей в объектах ОС своими силами. Тогда расходы списываются сразу на счета 20, 25 и т. д., без использования счета 23:
Дт 20 (25,26,29,44) Кт 10,70,69.
Налоговый учет расходов на ремонт ОС: как признаются и учитываются затраты
Документом, регламентирующим налоговый учет затрат на ремонт основных средств, является Налоговый кодекс. В частности, пп. 1 и 3 ст. 260 дозволяют два способа учета таких расходов в целях налогообложения:
- предприятия включают их в расходы после окончания ремонта;
- организации формируют ремонтный резерв, опираясь при этом на ст. 324.
Создание резерва предполагает, что ежемесячно в него будут поступать одинаковые суммы отчислений. Чтобы установить их размер, используют понятия совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.
Путем суммирования стоимости всех основных средств на начало налогового периода определяется их совокупная стоимость. При определении нормативов отчислений необходимо выявить лимит отчислений с учетом частоты, периодичности и стоимости производимых ремонтных работ. Кроме того, максимальная величина резерва не должна превышать средний размер затрат на ремонт ОС за последние 3 года. Исключение составляет дорогостоящий капитальный ремонт ОС — в этом случае возможно увеличение лимита отчислений.
В процессе списания затрат за счет резерва может образоваться две ситуации:
1. Сумма ремонтного резерва оказалась недостаточной — затраты на ремонт ее превысили. В таком случае разницу относят к прочим расходам.
2. Наоборот, величина резерва оказалась больше затрат — его остаток учитывают в прочих доходах.
Таким образом, предприятия могут самостоятельно решать: создавать резерв на ремонт ОС в налоговом учете или нет. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике. Однако практика показывает, что фирмы чаще выбирают в НУ тот же способ отнесения затрат на ремонт, что и в БУ, чтобы не возникало расхождений между этими двумя видами учета.
Подробнее о создании резерва читайте в статье «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».
Итоги
При учете затрат на ремонт ОС необходимо помнить, что не все процедуры по их улучшению являются ремонтом. Те процессы, которые приводят к полному изменению назначения и свойств объекта, относят к модернизации (реконструкции) и в составе расходов на ремонт не учитывают. Законодательством не предусмотрено формирование ремонтного резерва в бухучете. Налоговый учет позволяет его создать, но это приведет к определенным неудобствам в виде разниц между БУ и НУ.
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Учет затрат по капитальному ремонту основных средств
Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) подготовил рекомендации по учету затрат по капитальному ремонту основных средств.
Своевременное проведение ремонтов является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств. При единовременном списании расходов на проведение капитального ремонта на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода. Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов — капитальные или текущие.
В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления. Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство.С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 19 ПБУ 10/99).
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.
Решение
1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее — капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.2. В частности, уровень существенности может быть установлен:
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
- в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.
4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.
Еще смотрите статью «Учет затрат на ремонт основных средств: проводки».5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).
6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.
7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.
8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».
Источник: Бухгалтерский методологический центр
Затраты на ремонт офиса и производственных помещений
Вопрос от читателя Клерк.Ру Махмуда (г.Кизляр)
Как провести затраты на ремонт офиса, производственных помещений и можно ли их отнести на налогооблагаемую базу на прибыль?
В абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 указано, что под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.
Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.) (абз. 3, 4 п. 16 вышеназванного Письма).
Обращаю Ваше внимание на то, что следует отличать ремонт от реконструкции.
Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
Согласно мнению, выраженному в Письме Минфина РФ от 06.03.2007 г. № 03-03-06/1/149, одними из документов, подтверждающих расходы на ремонт основных средств, могут быть, в частности, договор на выполнение ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, платежные поручения.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Следовательно, если ремонт делается для того, чтобы в этих помещениях осуществлять деятельность, направленную на получение дохода, имеются документы, подтверждающие расходы на ремонт, первичные учетные документы оформлены в соответствии с законодательством РФ (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.
увеличивает ли стоимость ОС, бухгалтерский учет затрат и проводки, создание резерва
Эксплуатация основных средств (ОС) в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия неизбежно сопровождается их износом, что нередко приводит к поломкам применяемого оборудования, частичному разрушению рабочих помещений.
Чтобы не допустить окончательного выхода из строя объектов ОС и ощутимо сэкономить на затратах, связанных с заменой технических устройств, рекомендуется своевременно восстанавливать соответствующие активы.
Как известно, восстановление нормальной работоспособности основных средств осуществляется посредством выполнения ремонтных работ, а также реализации проектов их реконструкции и модернизации.
Чем отличается от текущих ремонтных работ?
К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.
Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.
Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.
Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.
Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.
Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.
Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.
Что такое?
Как уже упоминалось ранее, капитальный ремонт ОС предусматривает обычно значительный объем работ, ощутимо способствующих заметному улучшению технического состояния таких объектов.
Как правило, данный ремонт требует большого ресурса времени. Если следовать общепринятому регламенту, он выполняется на предприятии один раз за несколько лет.
Текущий же ремонт, как известно, проводится в организациях регулярно – гораздо чаще, согласно установленному расписанию.
Надо отметить, что бухгалтеру для целей проведения учета вовсе не обязательно разграничивать виды ремонтных работ, осуществляемых в отношении объектов ОС.
Кроме того, ремонт ОС специально не дифференцируется ни в бухучете, ни в налоговом учете.
Следует знать, что капитальный ремонт ОС может осуществляться комплексно, то есть полностью охватывать весь восстанавливаемый объект, или, как вариант, выборочно, то есть предусматривать ликвидацию поломок отдельных частей (элементов) оборудования.
Целесообразность проведения очередного капитального ремонта определяется и обосновывается техническими службами, уполномоченными выполнять подобные действия в тех или иных организациях.
Если сравнивать бухучет капитального ремонта основных средств с учетом иных восстановительных мероприятий и проектов, надо отметить, что ремонтные расходы всегда включаются в состав текущих издержек, а вложения в реконструкцию и модернизацию относятся обычно на расходы капитального характера.
Увеличивает ли стоимость ОС?
Часто задается вопрос о том, приводит ли финансирование затрат на выполнение капремонта к адекватному росту балансовой (оценочной) стоимости соответствующего объекта ОС.
Ответ на него содержится в стандарте ПБУ 6/01, регламентирующем порядок бухучета ОС.
Помимо этого, некоторые разъяснения по данному вопросу даются положениями Налогового кодекса РФ.
Так, первоначальная (первичная) стоимость ОС подлежит правомерному увеличению исключительно в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств реально улучшились по итогам проведения его модернизации и (или) реконструкции.
Что касается ремонтных расходов, в том числе и затрат на капитальный ремонт, то они не включаются в цену основного средства и, соответственно, не увеличивают стоимости данного актива.
Учет затрат
Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости выполнения капитального ремонта ОС, следует выбрать подходящий способ его проведения.
Как правило, данное мероприятие может осуществляться в соответствии с одним из двух следующих подходов:
- восстановление технического объекта собственными силами, то есть внутренними ресурсами самого предприятия;
- привлечение ресурсов внешних (сторонних) организаций посредством заключения подрядных договоров.
Корректное оформление всех процессов и процедур, связанных с капремонтом основных средств на предприятии, имеет огромное значение для правильного учета соответствующих затрат.
Следует знать, что документальное подтверждение проведенного ремонта часто становится объектом пристального внимания со стороны сотрудников налоговой службы.
На разных этапах капремонта ОС необходимо составлять следующие документы:
- Обоснование необходимости осуществления данного ремонта. Для объекта ОС составляется акт фиксации выявленных неисправностей или, как вариант, дефектная ведомость.
Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.- Если ремонт основного средства поручается внешней организации, составляется договор соответствующего подряда и удостоверяющий акт приемки-передачи.
- Факт завершения капитальных ремонтных работ и возврата объекта на предназначенное место также оформляется актом сдачи-приемки.
- Все оплаченные расходы и произведенные затраты должны подтверждаться платежными документами, сметно-технической документацией.
Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.О документальном оформлении проведения ремонта читайте здесь.
Бухгалтерские проводки
Издержки на ремонт ОС учитываются в составе производственных расходов или, как вариант, сбытовых затрат.
Такая позиция отражается в методических рекомендациях, регламентирующих учет основных средств и утвержденных распорядительным актом Минфина РФ. В таблицах, представленных ниже, рассматриваются типичные транзакции.
Первая ситуация – у предприятия имеется собственное подразделение, уполномоченное осуществлять ремонтные работы. В этом случае уместно применение счета 23:
Операция (описание) | Дебет счета | Кредит счета |
Учитываются ремонтные издержки | 23 | 70,69,10,02 |
Издержки, понесенные ремонтным подразделением, включаются в состав производственных расходов или сбытовых затрат | 44,26,25,20 | 23 |
Вторая ситуация – организация самостоятельно ремонтирует основные средства, но не имеет собственного ремонтного подразделения:
Операция (описание) | Дебет счета | Кредит счета |
Учитываются ремонтные расходы | 44,26,25,20 | 70,69,10,02 |
Третья ситуация – ремонтные работы полностью осуществляются сторонней подрядной структурой:
Операция (описание) | Дебет счета | Кредит счета |
Учитывается стоимость услуг по ремонту ОС | 44,26,25,20 | 60 |
Отражается НДС для заказанных ремонтных работ | 19 | 60 |
Создание резерва
Регламентом налогового учета предписывается включение ремонтных издержек в состав прочих затрат.
Признаются такие расходы именно в том отчетном периоде, в котором они и были фактически произведены.
Помимо этого, законодательством разрешается формирование целевых резервов, предназначенных для финансирования будущего ремонта.
Если такой резерв предприятием все же создается, это позволяет равномерно распределять (показывать) ремонтные издержки в системе налогового учета на протяжении ряда отчетных периодов.
Метод отражения (фиксации) ремонтных затрат закрепляется учетной политикой организации.
Следует уточнить, что подобное резервирование и распределение ремонтных издержек допускается исключительно для налогового учета. В бухучете такая практика не предусматривается.
Выводы
Очевидно, что ремонтные издержки, в том числе и на капремонт ОС, не приводят к повышению балансовой стоимости соответствующих объектов.
Они просто относятся на затраты предприятия, что характерно как для бухучета, так и для налогового учета. Примечательно, что для учетных целей отсутствует необходимость в разделении ремонтных работ по направлениям текущего и капитального ремонта.
Опция резервирования ремонтных издержек в налоговом учете позволяет равномерно их распределять на протяжении нескольких периодов.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-заказчика при выдаче аванса | |||
1 | 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 51 | Перечислен аванс исполнителю |
2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 76 субсчет «НДС с авансов выданных» | Принят к вычету НДС по авансу, выданному исполнителю |
Бухгалтерские проводки у организации-заказчика при списании услуг (с НДС), оказанных сторонней организацией по ремонту основных средств | |||
1 | 20, 26, 44 и др. | 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Списана стоимость потребленных услуг без НДС на издержки производства (расходы на продажу) |
2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Начислен НДС по оказанным услугам сторонней организацией |
3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принят к вычету НДС по оказанным услугам сторонней организацией |
Бухгалтерские проводки у организации-заказчика при зачете аванса, выданного исполнителю | |||
1 | 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» | Отражен зачет аванса |
2 | 76 субсчет «НДС с авансов выданных» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу или |
| 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 76 субсчет «НДС с авансов выданных» | Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу |
Бухгалтерские проводки у организации-заказчика при отражении пени за нарушение условий договора | |||
1 | 76-2 | 91-1 | Начислены пени |
Бухгалтерские проводки у организации-заказчика при оплате услуг, оказанных сторонней организацией. Исполнителем выставлен заказчику счет на оплату оставшейся суммы за минусом начисленных пеней | |||
1 | 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76-2 | Сумма пеней, причитающаяся заказчику, зачтена в счет погашения задолженности перед исполнителем |
2 | 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | Перечислена оплата исполнителю за минусом суммы пени |
Бухгалтерские проводки у организации-исполнителя при получении аванса | |||
1 | 51 | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | Получен аванс от заказчика |
2 | 76 субсчет «НДС с авансов полученных» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | С суммы аванса удержан НДС |
Бухгалтерские проводки у организации-исполнителя при отражении факта оказания услуг сторонней организации. Выполнение работ (оказание услуг), является основными видами деятельности организации-исполнителя | |||
1 | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 | Отражена сумма оказанных услуг к оплате с учетом всех налогов в составе выручки от продаж |
2 | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | С суммы услуг начислен НДС к получению от заказчика |
Бухгалтерские проводки у организации-исполнителя при зачете аванса, полученного от заказчика | |||
1 | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Отражен зачет аванса |
2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 76 субсчет «НДС с авансов полученных» | Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы аванса |
| 76 субсчет «НДС с авансов полученных» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | или Сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы аванса |
Бухгалтерские проводки у организации-исполнителя при отражении пени за нарушение условий договора | |||
1 | 91-2 | 76-2 | Начислены пени |
Бухгалтерские проводки у организации-исполнителя при оплате услуг, оказанных сторонней организацией | |||
1 | 76-2 | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Сумма пеней, причитающаяся заказчику, зачтена в счет погашения его задолженности |
2 | 51 | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Получена оплата от заказчика за минусом суммы пени |